Forhøyet mva-risiko ved omorganiseringer
Skattedirektoratet har nylig offentliggjort en BFU vedrørende omorganiseringer. Direktoratet konkluderer tilsynelatende med at det som hovedregel skal beregnes uttaksmoms dersom hjelpeselskap benyttes - i tilfeller hvor mva-pliktige eiendeler overføres som ledd i omorganiseringen.
Red 21.2.25: Muntlige kilder har opplyst at uttalelsen bare er ment å omtale tilfeller hvor objektet umiddelbart tilbakeføres til overdrager – ikke klassiske tilfeller med bruk av hjelpeselskap. Denne forståelsen vil visstnok bli presisert i ny versjon av mva-håndboka som er ventet publisert i løpet av mars 2025. Vi vil oppdatere artikkelen når Merverdiavgiftshåndboken 2025 publiseres.
Uttalelsen (BFU 12/2024) gjaldt et tilfelle der det ble fattet vedtak om å fisjonere driften i et selskap ut til et nystiftet selskap (Drift 2 AS), og det samtidig ble fattet vedtak om fusjon med gjenværende del av det overdragende selskapet. Drift 2 fungerte derfor kun som et rent midlertidig «hjelpeselskap».
Slik vi forstår uttalelsen legges det til grunn at avgiftsfritaket i mval § 6-14 for virksomhetsoverdragelser ikke kommer til anvendelse dersom overtakende selskap – herunder hjelpeselskaper – ikke selv viderefører virksomheten som overdras.
Uttalelsen får innvirkning på omorganiseringer der avgiftspliktige objekter overføres som ledd i omorganisering, eksempelvis et varelager eller en maskinpark. Uttalelsen medfører tilsynelatende ikke forhøyet risiko ved overføring av mva-unntatte objekter som fast eiendom.
På grunn av den nye uttalelsen kan avgiftspliktige objekter ikke lenger overføres til hjelpeselskap, uten risiko for at uttaks-mva må beregnes som følge av transaksjonen. Risikoen bør som et minimum adresseres ved å be om bindende forhåndsuttalelse før omorganisering foretas på slik måte.
Vi bemerker at konklusjonen i uttalelsen er noe vanskelig å lese. Det kan derfor ikke avskrives risiko for at avgiftsmyndighetene mener det skal beregnes uttaksmoms i enhver fisjon der det overføres avgiftspliktige eiendeler. Uttalelsen kan tenkelig også leses slik at risikoen er begrenset til det spørsmålet som konkret var oppe til vurdering i uttalelsen – utfisjonering av eiendel som skal tilbakeføres til overdrager umiddelbart etter den første transaksjonen.
Har du spørsmål? Kontakt
