Vurdering av klimarisiko: ISA 540

Avhengig av enhetens forretningsmodell, omgivelser og bransje kan klimarisiko påvirke enhetens regnskapsestimater. Eksempler på estimater som kan påvirkes er:

• Nedskrivning av eiendom, anlegg og materiell, immaterielle eiendeler og goodwill
• Virkelig verdi av finansielle eiendeler (investeringer og fordringer)
• Virkelig verdi av finansiell gjeld
• Enkelte avsetninger for forpliktelser
• Mineralressurser og -reserver

Ved revisjon av regnskapsestimater bør revisor vurdere:

Risikovurderingshandlinger og relaterte aktiviteter

• Regulatoriske forhold. For eksempel kan en ny regjering endre klimarelatert regulering som kan påvirke enhetens kontantstrøm og inntjening.
• Om ledelsen har vurdert fremtidig bruk av tidligere metoder, forutsetninger og data. Hvis ikke, om metoder, forutsetninger og data er tilpasset klimarisikovurderinger.

Identifisering og vurdering av risikoer for vesentlig feilinformasjon

• I hvilken grad regnskapsestimatene er gjenstand for estimeringsusikkerhet på bakgrunn av klimaendringer. Klimaendringer kan for eksempel:
  • Gjøre det vanskeligere å gjøre presise og pålitelige prognoser om den fremtidige realiseringen av tidligere transaksjoner eller virkningen av fremtidige hendelser eller forhold (for eksempel hyppigheten av ekstremvær)
  • Ha stor påvirkning på bransjefaktorene i enkelte bransjer. Myndighetene kan fraråde eller begrense bruken av fossile energi, pålegge enheter å redusere klimagassutslipp eller oppfordre til bruk av fornybare energikilder.
• Det er komplisert å fastsette i hvilken grad klimaendringer påvirker regnskapsestimater fordi:
  • Det kan være behov for nye analysemodeller for å vurdere effekten av klimaendringer. Dette kan kreve spesialkompetanse eller -kunnskap.
  • Det kan være mer komplisert å finne data som regnskapsestimatet skal baseres på fordi det krever data som ligger utenfor det tradisjonelle regnskapssystemet.
• I hvilken grad subjektiviteten påvirkes av klimaendringer. Dette gjelder spesielt for:
  • Forutsetninger med lange prognoseperioder
  • Forutsetninger som bygger på data som er ikke-observerbare
  • Balanser der det er vanskelig å lage pålitelige prognoser om fremtiden

Håndtering av anslåtte for vesentlig feilinformasjon

• Når revisors videre revisjonshandlinger inkluderer testing av hvordan ledelsen har utformet regnskapsestimater eller utvikling av revisors punktestimat eller intervall for estimatet, må slike handlinger vurdere:
  • Om dataene er riktige til bruk i det aktuelle rammeverket for finansiell rapportering og er relevante og pålitelige i omstendighetene. For eksempel må revisor vurdere relevansen og påliteligheten til klimarelaterte data, dersom disse ikke undergår samme interne kontrollprosess som regnskapsdata.
  • Om vesentlige forutsetninger er egnet i omstendighetene eller konteksten til det aktuelle rammeverket for finansiell rapportering. Eksempler på hvordan klimarisiko påvirker forutsetningene inkluderer:
    • Den anslåtte bruksperioden for eiendeler kan endres og dermed graden av årlig nedskriving.
    • Fremtidige anslag av inngående og utgående kontantstrøm som påvirker vurderingen av økonomiske fordeler.
    • Hvordan klimaendringer påvirker verdivurdering av enheten.