Konsernbidrag uten skattemessig virkning
Skattedirektoratet har ikke tatt endelig stilling til hvordan de vil forholde seg til tilfeller der et selskap mottar konsernbidrag fra en giver som ikke krever fradrag.
Konsernbidrag er som hovedregel skattepliktig inntekt for det mottakende selskapet, jf. skatteloven § 10-3 første ledd første punktum. Bestemmelsen har vært praktisert slik at dette gjelder selv om giver ikke krever fradrag.
I vedtak 14. mai 2024 la imidlertid Skatteklagenemnda til grunn at også konsernbidrag som er avgitt innenfor givers alminnelige inntekt og som det ikke kreves fradrag for, er skattefritt for mottaker, jf. SKS-1-2024-46. På den bakgrunn ble teksten I Skatte-ABC 2024/2025 pkt. A-8-5.1 endret:
Konsernbidrag er som hovedregel skattepliktig inntekt for det mottakende selskapet, jf. sktl. § 10‑3 første ledd første punktum.
Konsernbidraget er i utgangspunktet skattepliktig selv om giver ikke får fradrag. Konsernbidrag som giver ikke får fradrag for fordi det overstiger den ellers alminnelige inntekt, er ikke skattepliktig for mottakeren (konsernbidrag uten skattemessig effekt). I SKNS1-2024-46 kom Skatteklagenemnda likevel til at også konsernbidrag som er avgitt innenfor givers alminnelige inntekt og som det ikke kreves fradrag for, er skattefritt for mottaker.
Vi la i nyhetssak 11. februar 2025 til grunn at den nye teksten i Skatte-ABC med henvisning til Skatteklagenemndas vedtak innebar at Skattedirektoratet ville forholde seg til vedtaket og endre praksis.
Vi sendte imidlertid en forespørsel til direktoratet om det må innfortolkes noen forbehold eller nyanser i den nye teksten. F.eks. at den nye praksisen bare skal gjelde i spesielle situasjoner.
Skattedirektoratet svarte i en e-post i dag at den nye teksten ikke er ment å innebære noen endring av praksis vedørende skatteplikt for mottatt konsernbidrag, men at Skattedirektoratet vil se nærmere på hvordan en skal forholde seg til skatteklagenemndas vedtak. Vi vil bli informert om hva det blir konkludert med.
Før det foreligger slik avklaring bør en derfor være nøye med å gi tilleggsopplysninger til skattemeldingen dersom en likevel ønsker å avgi og motta konsernbidrag uten skattemessig virkning fra et selskap som har positiv alminnelig inntekt.