Utflyttingsskatten

Den såkalte utflyttingsskatten innebærer at skattytere som flytter ut fra Norge skattlegges for latente gevinster på aksjer mv., selv om aksjene mv. ikke er realisert. Reglene gjelder også ved gaveoverføringer av aksjer mv. til personer og selskaper bosatt eller hjemmehørende i utlandet, selv om giver fortsatt er bosatt i Norge.

Publisert:

Formålet med utflyttingsskatten er å sikre at verdier som er opparbeidet i Norge faktisk blir skattlagt i Norge.

Den 20. mars 2024 sendte Finansdepartementet på høring forslag til innstramminger i reglene om utflyttingsskatt. De fleste av disse forslagene er nå fremmet som lovforslag i statsbudsjettet.

De fleste endringene får virkning for utflyttinger fra og med 20 mars 2024, dagen da høringen kom. De viktigste forslagene er:

Utflyttingsskatten må betales innen 12 år. Det forslås tre alternativer for betaling:

  • Umiddelbar betaling
  • I rentefrie rater over 12 år
  • Betaling ved utløpet av 12-årsperioden med tillegg for renter

Virkeområdet for utflyttingsskatten utvides. I dag omfattes aksje, andeler og egenkapitalbevis i norske og utenlandske selskap samt tegningsretter og aksjeopsjoner. Nå skal også aksjesparekonto og fondskonto omfattes.

Overføring av aksjer mv. ved arv etter dødsfall til arving som er bosatt eller hjemmehørende i utlandet skal også omfattes av utflyttingsskatten. Dette gjelder ved utlodning fra dødsbo 1. januar 2025 eller senere.

Det innføres et bunnbeløp på 3 mill. kroner i netto gevinst/tap (tap er bare aktuelt ved flytting til et EØS-land). Det betyr at de første 3 millionene i gevinst ikke beskattes. For gaver til personer og selskaper i utlandet innføres en egen terskel for beskatning på kr. 100 000 pr. inntektsår.

Retten til utsatt betaling (for de som ikke har betalt utflyttingsskatten med en gang) bortfaller helt eller delvis ved:

  • Realisasjon av aksje mv.
  • Uttak fra aksjesparekonto
  • Utdelinger (utbytte og lån). I slike tilfeller skal et beløp tilsvarende 70 % av utbyttet/lånet forfalle til betaling. Denne reglen får virkning fra 7. oktober 2024.
  • Gaveoverføring til mottaker som ikke er bosatt eller hjemmehørende i Norge
  • Skattyters død. I slike tilfeller kan imidlertid arvingen på visse vilkår tre inn i avdødes utflyttingsskatteposisjoner. Merk at utflyttingsskatten bortfaller hvis personlig arving er bosatt i Norge.

Utgangsverdi ved beregning av utflyttingsskatt settes lik markedsverdi dagen før utflytting eller gaveoverføring. Etter de nye reglene gis det ikke adgang til å korrigere utgangsverdien hvis aksjene realiseres etter utflytting til en lavere verdi. Dette gjelder også for oppstartselskaper og også for aksjer i et selskap som går konkurs etter utflytting.

Hvis skattyteren flytter tilbake til Norge før det har gått 12 år, bortfaller skatteplikten. Eventuell betalt utflyttingsskatt tilbakebetales (med renter).