Bruk av virkelig verdi på eiendeler ved beregningen av om foretaket kan motta statsstøtte
Skattedirektoratet legger til grunn at dersom et selskap ønsker å ta hensyn til merverdier i eiendeler, må hele balansen omarbeides slik at prinsippanvendelsen blir konsistent.
Etter EØS-reglene kan det ikke gis statsstøtte i form av bl.a. skattefordeler til foretak i økonomiske vansker. Dette omfatter bl.a. tilfeller der mer enn halvparten av den innskutte selskapskapitalen tapt, med mindre foretaket har eksistert i mindre enn tre år.
Dette har betydning bl.a. for adgangen til å søke om Skattefunn eller benytte differensiert arbeidsgiveravgift.
Utgangspunktet for beregningen er balansen i sist avlagte årsregnskap, eventuelt en mellombalanse med senere balansedato. I uttalelse 10. februar 2023 la imidlertid Finansdepartementet til grunn at en støttemottaker kan ta hensyn til dokumenterte merverdier ved beregningen hvis det er adgang til dette ved bruk av en annen anerkjent regnskapsstandard.
Selskapene kan alternativt også benytte skattemessige formuesverdier som uttrykk for virkelig verdi.
Skatteetaten har i en prinsipputtalelse 19. september 2024 nå gitt anvisninger på hvordan adgangen til å ta hensyn til merverdier skal praktiseres.
Omarbeidelse av hele balansen med konsistente prinsipper
Dersom et selskap ønsker å legge frem ny omarbeidet balanse, må hele balansen omarbeides til nytt regnskapsspråk slik at prinsippanvendelsen blir konsistent. Det er dermed ikke anledning til kun å dokumentere virkelig verdi av enkeltposter i balansen.
Dersom et foretak velger å utarbeide en slik balanse, f.eks. etter IFRS i stedet for GRS, må prinsippene for IFRS følges fullt ut. Det betyr at alle postene i balansen må vurderes etter samme regnskapsspråk, og at relevante IAS/IFRS-standarder må følges.
Dokumentasjonskrav
Når det gjelder dokumentasjonskravene skal en balanse som utarbeides etter IFRS følge dokumentasjonskravene som følger av IFRS-standardene. IFRS 13.93-97 angir kravene til opplysninger om virkelig verdimålinger etter førstegangsinnregning.
Bruk av skattemessige formuesverdier
Tilsvarende gjelder dersom foretaket ønsker å bruke skattemessige formuesverdier som verdi. I slike tilfeller må også hele balansen omarbeides. Dette vil innebære at samlet brutto skattemessig formuesverdi i skattemeldingen, inkludert verdien av aksjer og andeler, sammenlignes med de balanseførte verdier bokført i regnskapet. Dersom de skattemessige verdiene er høyere, vil positiv differanse bli lagt til som annen egenkapital ved beregning av selskapets kapital.